代開普通發(fā)票的7個(gè)問題
1哪些納稅人能代開普通發(fā)票？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）第二條規(guī)定，以下單位和個(gè)人可以申請(qǐng)代開發(fā)票：
（一）凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票：
1.納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；
2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開具發(fā)票的；
3.外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。
（二）正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。
（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。
（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。
簡(jiǎn)而言之，主要有以下六類納稅人可以代開普通發(fā)票：
（1）臨時(shí)超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票范圍的
（2）超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額的
（3）被依法收繳發(fā)票
（4）應(yīng)當(dāng)異地開票，且開票量少，未領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的
（5）未辦理或者未辦理完稅務(wù)登記的
（6）不需要辦理稅務(wù)登記的
2.哪些發(fā)票不能代開？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）第二條規(guī)定，餐飲、娛樂業(yè)發(fā)票不能代開。
3.臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶在何處代開發(fā)票？
《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第（三）項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第（二）項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定：
（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
因此，臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照上述納稅地點(diǎn)的規(guī)定，在相應(yīng)的地點(diǎn)繳納稅款并代開發(fā)票。
4.代開普通發(fā)票蓋什么章？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定，代開普通發(fā)票應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)，一般應(yīng)使用計(jì)算機(jī)開具，并確保開票記錄完整、準(zhǔn)確、可靠存儲(chǔ)，不可更改；暫無條件使用計(jì)算機(jī)開具的，也可手工填開。無論使用計(jì)算機(jī)開具還是手工填開，均須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章，否則無效。
由于大部分代開普通發(fā)票的納稅人是沒有辦理稅務(wù)登記的，沒有發(fā)票專用章，因此代開的普通發(fā)票只需要加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章即可，不需要加蓋收款方發(fā)票專用章。
5.代開發(fā)票專用章是否有統(tǒng)一樣式？
目前，代開發(fā)票專用章沒有統(tǒng)一的樣式，大部分地區(qū)的發(fā)票專用章為方形章，部分地區(qū)發(fā)票專用章為橢圓形章，參考以下政策：
《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確委托代開發(fā)票專用印章樣式的通知》（魯國(guó)稅函〔2015〕55號(hào)）規(guī)定，委托代開發(fā)票專用章可比照稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章的規(guī)格和式樣設(shè)計(jì)委托代開發(fā)票專用章樣式，進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)使用。具體式樣如下：
《烏魯木齊市國(guó)稅局關(guān)于統(tǒng)一更換代開發(fā)票專用章的通知》規(guī)定，代開發(fā)票專用章樣章如下：
6.已開具發(fā)票能否申請(qǐng)退回？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕18號(hào)）第四條規(guī)定，主管國(guó)稅局為納稅人代開的發(fā)票作廢或銷貨退回按現(xiàn)行規(guī)定開具紅字發(fā)票時(shí)，由主管國(guó)稅局退還或在下期抵繳已征收的增值稅，由主管地稅局退還已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加或者委托主管國(guó)稅局在下期抵繳已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，具體退稅辦法按《國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部關(guān)于現(xiàn)金退稅問題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕47號(hào)）執(zhí)行。
參考：《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于修訂〈山東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理暫行辦法〉的公告》（山東省地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）第十五條規(guī)定，代開發(fā)票后，發(fā)生開票有誤、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)終止或取消、退回經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)等情形，需要作廢或重新開具發(fā)票的，按以下原則處理：
（一）未進(jìn)行賬務(wù)處理的，代開申請(qǐng)人應(yīng)填寫《發(fā)票代開作廢申請(qǐng)表》，將需作廢發(fā)票的所有聯(lián)次繳還地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將所有聯(lián)次裝訂在一起，并注明“作廢”字樣。
需要重新開具的，重新開具的發(fā)票應(yīng)與第一次申請(qǐng)開具時(shí)的項(xiàng)目、金額等內(nèi)容保持一致，否則視為發(fā)生其他應(yīng)稅勞務(wù)，需另外申請(qǐng)代開發(fā)票。
（二）已經(jīng)進(jìn)行賬務(wù)處理的：
1.發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)無法退回的，代開申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提供受票方有關(guān)業(yè)務(wù)變更證明，并經(jīng)受票方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，和其余聯(lián)次一起繳回稅務(wù)機(jī)關(guān)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，代為開具負(fù)數(shù)發(fā)票；
2.發(fā)票聯(lián)能退回但記賬聯(lián)無法退回的，代開申請(qǐng)人可憑原發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和其余聯(lián)次向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開負(fù)數(shù)發(fā)票。
上述兩種情況需退還已繳納稅款的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)。
因此，代開的發(fā)票可以申請(qǐng)退回，已繳納稅款可以申請(qǐng)退還或在下期抵繳，具體處理辦法可以參考當(dāng)?shù)匾?guī)定。
7.代開普通發(fā)票丟失如何處理？
《發(fā)票管理辦法實(shí)施》第三十一條規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。
因此，丟失發(fā)票應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢，具體處理參考各地政策規(guī)定。
參考：《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于修訂〈山東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理暫行辦法〉的公告》（山東省地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）第十六條規(guī)定，代開發(fā)票后發(fā)生丟失的，由丟失方登報(bào)（市級(jí)以上）聲明作廢，接受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)處理后，可持相關(guān)資料，到原代開地方稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)印代開發(fā)票存根聯(lián)并加蓋代開發(fā)票專用章后，可作為記賬憑證。
《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈河南省地方稅務(wù)局代開發(fā)票管理辦法（試行）〉的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告2014年第5號(hào)）第十條規(guī)定，代開發(fā)票發(fā)票聯(lián)丟失的，申請(qǐng)人應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并在報(bào)刊上公告丟失的發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼，聲明作廢，并接受主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。
申請(qǐng)人可持完稅憑證、登報(bào)聲明作廢的報(bào)刊以及發(fā)票丟失的情況說明，到原代開地方稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)印代開發(fā)票存根聯(lián)（或記賬聯(lián)或打印發(fā)票開具信息），并加蓋代開發(fā)票專用章，附相關(guān)資料可替代丟失發(fā)票入賬，原代開地方稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得重復(fù)開具發(fā)票。
《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局代開發(fā)票管理辦法〉的公告》（內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）規(guī)定，第十八條規(guī)定，代開發(fā)票發(fā)生發(fā)票聯(lián)丟失的，應(yīng)書面報(bào)告主管地稅機(jī)關(guān)并登報(bào)聲明作廢。申請(qǐng)人在持完稅憑證、登報(bào)申明作廢的報(bào)刊以及發(fā)票丟失的情況說明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受處理后，到原代開地稅機(jī)關(guān)復(fù)印代開發(fā)票存根聯(lián)并加蓋代開發(fā)票專用章，經(jīng)負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)，可附相關(guān)資料作為記賬憑證。
來源：中國(guó)稅網(wǎng)
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